Close

12.01.2017

Ответственность бухгалтера

acc

Всем известно, что на любом предприятии бухгалтер является вторым после руководителя должностным лицом. На нем лежит немалая ответственность, связанная с ведением налогового и бухгалтерского учета.

Поэтому для бухгалтера (в т.ч. и внештатного) всегда является актуальным вопрос, какую же ответственность он может нести за допущенные им нарушения в ведении учета на предприятии. Тем более что в условиях постоянно меняющегося действующего законодательства для него значительно повышается риск совершения ошибок.

Бухгалтер, в зависимости оттого, числится он в штате предприятия либо ведет учет на договорной основе, за совершенные нарушения может быть привлечен к ответственности, установленной трудовым, гражданским, административным и уголовным законодательством.

Вопросы ответственности весьма индивидуальны и лучше их обсуждать с адвокатом. Данная консультация может дать только общее представление об ответственности.

Теперь обо всем по порядку.

Ответственность бухгалтера

Ответственность бухгалтера в запорожье

Всем известно, что на любом предприятии бухгалтер является вторым после руководителя должностным лицом. На нем лежит немалая ответственность, связанная с ведением налогового и бухгалтерского учета.

Поэтому для бухгалтера (в т.ч. и внештатного) всегда является актуальным вопрос, какую же ответственность он может нести за допущенные им нарушения в ведении учета на предприятии. Тем более что в условиях постоянно меняющегося действующего законодательства для него значительно повышается риск совершения ошибок.

Бухгалтер, в зависимости оттого, числится он в штате предприятия либо ведет учет на договорной основе, за совершенные нарушения может быть привлечен к ответственности, установленной трудовым, гражданским, административным и уголовным законодательством.

Вопросы ответственности весьма индивидуальны и лучше их обсуждать с адвокатом. Данная консультация может дать только общее представление об ответственности.

Теперь обо всем по порядку.

Дисциплинарная ответственность

В рамках исполнения своих трудовых обязанностей за нарушение трудовой дисциплины бухгалтер, как и иной работник, числящийся в штате предприятия, может быть привлечен к дисциплинарной ответственности. Она может наступить только за нарушение правил внутреннего трудового распорядка и иных документов, регламентирующих трудовую дисциплину на предприятии. Соответственно, к дисциплинарной ответственности не может быть привлечено лицо, исполняющее на предприятии обязанности бухгалтера на основании гражданско-правового договора.

Согласно ст. 147 КЗоТ Украины (далее – КЗоТ) бухгалтер может быть привлечен к дисциплинарной ответственности в форме выговора или увольнения. Для применения такого вида ответственности существуют сроки давности, предусмотренные ст. 148 данного Кодекса, а именно: в течение 1 месяца с момента выявления дисциплинарного проступка (без учета времени пребывания работника на больничном или в отпуске), но не позднее 6 месяцев с момента его совершения.

Материальная ответственность

К этому виду ответственности, также как и дисциплинарной, может быть привлечен бухгалтер, являющийся штатным работником предприятия. Условия привлечения работника к материальной ответственности установлены гл. 9 КЗоТ. Так, по общему правилу, определенному в ст. 132 данного Кодекса, материальная ответственность работника (в данном случае бухгалтера) за причиненный ущерб ограничивается размером среднемесячного заработка. Однако существуют и ситуации, при которых на бухгалтера может быть возложена полная материальная ответственность в полном размере ущерба, причиненного предприятию. В соответствии с нормами КЗоТ (ст. 134) к таковым, в частности, относятся случаи:

– заключения договора о полной материальной ответственности с бухгалтером, на которого возложено дополнительно исполнение должностных обязанностей кассира (в части неисполнения и/или ненадлежащего исполнения обязанностей кассира);
– совершения со стороны бухгалтера действий, подпадающих под признаки уголовного преступления. В этом случае бухгалтер может быть привлечен к полной материальной ответственности на основании обвинительного приговора суда по уголовному делу, вступившему в законную силу либо же в связи с прекращением уголовного дела по основаниям, не связанным с отсутствием состава преступления, либо с наличием оправдательного приговора (амнистия, передача на поруки и т.д.);
– получения имущества или ценностей бухгалтером по доверенности (имеется в виду применяемая сейчас доверенность на получение ТМЦ) либо на основании иного разового документа;
– причинения вреда бухгалтером вследствие нахождения его в нетрезвом состоянии, не в рамках исполнения им своих трудовых обязанностей, вследствие порчи или уничтожения имущества, предоставленного ему предприятием в пользование.

Полная материальная ответственность применяется к бухгалтеру на основании решения суда, выносимого по иску предприятия (ст. 136 КЗоТ). При этом обязанность по доказыванию факта причинения бухгалтером вреда и размера его суммы лежит на предприятии (ст. 138 того же Кодекса).

Гражданско-правовая ответственность

К данному виду ответственности могут быть привлечены лица, осуществляющие ведение учета на предприятии на договорной основе (внештатный бухгалтер). К таковым в соответствии со ст. 8 Закона Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украины» относятся как частные предприниматели, осуществляющие на предприятии ведение учета, так и субъекты аудиторской деятельности – аудиторские фирмы либо сертифицированные аудиторы. Для таких субъектов предпринимательской деятельности гражданско-правовая ответственность наступает в форме возмещения причиненных убытков, которое осуществляется на основании решения суда.

Согласно ст. 22 Гражданского кодекса Украины под убытками, в частности, понимаются потери, понесенные лицом в связи с уничтожением или повреждением вещи, а также расходы, которые лицо произвело или должно было произвести для восстановления своего нарушенного права. Необходимым условием для привлечения к ответственности в виде возмещения убытков является наличие у лица вины (ст. 614 данного Кодекса). Применительно к бухгалтерскому учету убытками, понесенными предприятием в связи с ненадлежащим исполнением договора на ведение бухгалтерского учета, могут являться суммы налоговых обязательств, пени и штрафных санкций, доначисленных в результате проверок. Факт причинения таких убытков и наличие вины у бухгалтера могут быть подтверждены вступившим в законную силу решением административного суда, согласно которому предприятию отказано в иске об отмене соответствующих налоговых уведомлений-решений.

Исходя из этого, условие о порядке возмещения причиненных убытков в договоре между предприятием и привлеченными специалистами на ведение бухгалтерского учета должно стать одним из существенных.

Административная ответственность

К данному виду ответственности могут быть привлечены должностные лица предприятия. Согласно ст. 364 Уголовного кодекса Украины (далее – УКУ) должностными лицами являются лица, которые постоянно или временно осуществляют функции представителей власти, а также занимают постоянно или временно на предприятиях, в учреждениях или организациях независимо от формы собственности должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, либо выполняют такие обязанности на основании специального полномочия. Исходя изданного определения, к должностным лицам могут быть отнесены главный бухгалтер либо бухгалтер (при единоличном ведении на предприятии бухгалтерского учета).

Что же касается лиц, привлеченных к ведению бухгалтерского учета на основании гражданско-правового договора, то они могут быть приравнены к должностным только в случае наличия в отношении их специального распоряжения (приказа) руководителя предприятия (письмо МВД Украины от 31.03.10 г. №13/3-4156). Например, в отношении частного предпринимателя, осуществляющего ведение бухгалтерского учета на договорной основе, может быть издан приказ по предприятию о возложении на него обязанностей бухгалтера.

Касательно круга правонарушений, за которые бухгалтер может быть привлечен к административной ответственности, то он установлен соответствующими положениями Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее – КУоАП). Прежде всего это положения главы 12 «Административные правонарушения в сфере торговли, общественного питания, сфере услуг, в сфере финансов и предпринимательской деятельности» особой части раздела II данного Кодекса.

Привлечение к административной ответственности осуществляется на основании постановления по делу об административном правонарушении. В зависимости от вида правонарушения такое постановление может быть вынесено либо уполномоченным государственным органом, либо местным судом. В том случае, если постановление выносится государственным органом, оно может быть обжаловано в 10-ти дневный срок путем подачи административного иска об его отмене в местный суд общей юрисдикции, расположенный либо по месту жительства бухгалтера, либо по месту нахождения государственного органа (здесь выбор за бухгалтером). Если же постановление по делу об административном правонарушении выносится судом, то оно может быть обжаловано в 10-ти дневный срок в апелляционный суд общей юрисдикции. Порядок и процедура такого обжалования установлены ст. 294 КУоАП.

Бухгалтеру необходимо знать и о сроках давности для привлечения к административной ответственности.

Так, в соответствии со ст. 38 КУоАП по административным правонарушениям, постановления по которым выносятся государственными органами, административное взыскание (в т.ч. и штраф) может быть наложено не позднее чем через два месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении – через два месяца со дня его выявления. По административным правонарушениям, постановления по которым выносятся судами, административное взыскание может быть наложено не позднее чем через три месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении – через три месяца со дня его выявления. Если в действиях бухгалтера содержатся признаки коррупционного правонарушения (глава 13-а КУоАП), административное взыскание может быть наложено не позднее чем через три месяца со дня выявления правонарушения, но не позднее одного года со дня его совершения. В случае отказа в возбуждении уголовного дела или закрытии уголовного дела, но при наличии в действиях нарушителя признаков административного правонарушения административное взыскание может быть наложено не позднее чем через месяц со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или о его закрытии.

Уголовная ответственность

Как показывает практика, бухгалтер (в том числе и главный) чаще всего может быть привлечен к уголовной ответственности по следующим статьям УКУ:

– ст. 212 – «Уклонение от уплаты налогов, сборов, (обязательных платежей);
– ст. 2121 – «Уклонение от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование»;
– ст. 364 – «Злоупотребление властью или служебным положением»;
– ст. 367 – «Халатность».

Согласно п. 56.22 ст. 56 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в случае обжалования решения налогового органа о доначислении налоговых обязательств в судебном порядке, обвинение бухгалтера в уклонении от уплаты налогов не может базироваться на таком решении до разрешения судом дела по сути (исключение составляют случаи, когда обвинение базируется и на других доказательствах, собранных в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства).

Перечисленные выше статьи УКУ устанавливают возможность наступления и меру уголовной ответственности бухгалтера в зависимости от размера неуплаченных сумм налогов, сборов (других обязательных платежей) либо причиненного ущерба. Эта величина, в свою очередь, в УКУ выражена в необлагаемых минимумах доходов граждан.

Важно! Для целей квалификации преступления и привлечения к уголовной ответственности один нмдг равен не привычным нам 17 грн., а размеру налоговой социальной льготы, установленной на соответствующий год (см. п. 6 подраздела II «Переходные положения», а также пп. 169.1.1 НКУ). В 2011 году данная величина составляет 470 грн. 50 коп. Таким образом, минимальная сумма налогов, сборов, страховых взносов, за неуплату которых наступает уголовная ответственность по ст. 212, 2121 УКУ, в 2011 году составляет 470500 грн. (1000 нмдг).

Следует обратить внимание на то, что сейчас в бухгалтерских изданиях со ссылкой на п. 58.4 ст. 58 НКУ встречается мнение, что при наличии установленной в акте проверки достаточной суммы неуплаченных налогов бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности без вынесения налогового уведомления-решения. Однако на самом деле данная норма указанного Кодекса применяется исключительно в тех случаях, когда проверка была проведена уже в рамках возбужденного уголовного или оперативно-розыскного дела. Подтверждением тому являются п. 86.9 ст. 86 НКУ, а также позиция главного налогового ведомства, изложенная в письме от 25.01.11 г. №1754/7/23-8017.

Бухгалтеру также необходимо помнить, что уголовная ответственность по ст. 212 и 2121 УКУ наступает только за неуплату тех налогов и сборов, которые перечислены в ст. 14 и 15 НКУ, а также тех взносов, которые предусмотрены Законом Украины от 09.07.03 г. №1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» и Законом Украины от 08.07.10 г. №2464-VI «О сборе и учете единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование». Кроме того, следует учитывать, что при квалификации преступлений по данным статьям УКУ суммы пени и начисленных штрафных санкций не учитываются.

В заключение несколько слов хотелось бы сказать о возможности привлечения к уголовной ответственности бухгалтера, ведущего на предприятии учет на основании гражданско-правового договора. Так, в упомянутом выше письме МВД говорится о том, что такой бухгалтер, если он не получил на предприятии статус должностного лица (см. раздел – административная ответственность), может быть привлечен к уголовной ответственности исключительно в качестве пособника преступления.

Дата актуализации статьи – 2012г.

Если статья была Вам полезна, Вы можете поделиться ею: